案件来源及企业基本情况
2005年5月，定西市国税局稽查局根据专项检查工作安排，对辖区某水泥厂进行了检查。
某水泥厂主要生产销售水泥、磷肥制品，兼营矿泉水生产销售，为增值税小规模纳税人。
税务稽查过程及方法
检查前，稽查人员调取了该厂的征管资料，在掌握企业第一手纳税资料的基础上，认真进行了稽查方案的设计及案头稽查，分析了该厂可能出现的涉税违法问题（比如销售不记账、赠送产成品、职工福利自用产成品等问题）。
检查中，稽查人员针对该厂水泥产品销售和财务核算特点，把“产品销售收入”、“原材料”、“产成品”、“现金”明细账及实物保管账作为检查的重点，详细核实了年产量、库存量及销售数量。通过对该厂每月的产、销、存量报表逐一核对，并与原材料、产成品实物保管账进行对比分析，发现该厂实物保管账“原材料—包装物”账户贷方全年发出塑料编织袋12500条，而产成品验收入库数却未反映相应的增加数，且包装物账户也未反映损失数，“产成品”明细账与实物保管账明显不符。稽查人员以此为线索，仔细翻阅产成品出入库单，发现该厂每一批号水泥均为200吨，并且批号相连，但统计产成品出库单发现出库水泥有的批号不够200吨。为了查清原因，稽查人员到化验室检查化验单，发现化验的每批产品都为200吨。为此，稽查人员与该厂领导和财务人员进行了约谈。他们在财务提供账面数据和库存产成品、包装物实物数据相互矛盾的事实面前，承认由于生意不景气，在账外销售了一些水泥未进行纳税申报的事实。
经检查核实，该厂2004年度共销售水泥44，600吨，实际作收入44，100吨，对500吨水泥销售后没有入账，隐瞒销售收入115，000．00元（500吨×230元／吨），少申报缴纳增值税6，509．43元（115，000元÷1．06×6％=6，509．43元）。
处理处罚依据及结果
根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人”和第十二条“小规模纳税人销售货物或者应税劳务的征收率为6％”及第十三条“小规模纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和本条例第十二条规定的征收率计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率”之规定，该厂销售水泥未申报缴纳增值税，应补缴增值税6，509．43元。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》第三十二条“纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金”之规定，对该厂应补缴的税款从滞纳之日起按日加收万分之五的滞纳金。
根据《中华人民共和国税收征管法》第六十三条“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账薄，记账凭证，或者在账薄上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报，或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究列事责任”之规定，该厂上述行为已构成偷税，对其处以所偷税款50％的罚款计3，254．72元。
案例分析
本案稽查人员根据水泥生产的特点，从财务账、库存实物账、发出产品登记簿、实验室之间数据的对比分析着手，准确选择“包装物一塑料编织袋”作为检查突破口，把核对、盘存、询问及突击检查等方法巧妙结合，灵活运用收到了良好效果。
税务管理部门要加强对纳税人的日常管理，督促纳税人建立完整的财务核算体系。在建立完整的财务账的同时，健全库存原材料、包装物、产成品等实物账，完善产成品出入库登记、库房与财务的联系制度。稽查部门在检查中，要注重对库存实物账和出入库等原始单据的检查，加强财务和库存实物数据间的比对分析。
（案源提供：定西市国家税务局稽查局）